Организация деятельности студенческих отрядов является способом привлечения молодежи к общественно полезному труду, приобретению профессиональных навыков и временной трудовой занятости, включая летний период.
Понятие "студенческий отряд"
В соответствии с п. 2 Положения № 58* под студенческим отрядом понимается добровольное объединение лиц в возрасте от 14 до 31 года (далее – молодые граждане), изъявивших желание в свободное от учебы и работы время осуществлять трудовую деятельность, а также участвовать в мероприятиях, проводимых студенческим отрядом в соответствии с программой (планом) деятельности.
Формирование студенческих отрядов
Обратите внимание!
1) указан конкретный минимальный и максимальный возраст участников студенческого отряда – от 14 до 31 года.
2) в п. 2 Инструкции № 60**.
Студенческий отряд формируется при наличии не менее 5 молодых граждан, изъявивших желание в свободное от учебы и работы время осуществлять трудовую деятельность сроком не менее 10 дней.
3) молодые граждане вступают в студенческий отряд не только с целью трудовой деятельности, но и с целью участия в мероприятиях, проводимых студенческим отрядом в соответствии с программой (планом) деятельности.
ВАЖНО! Студенческие отряды могут осуществлять деятельность круглогодично, если это не препятствует образовательному и (или) трудовому (на основном месте работы) процессам.
Решение о формировании студенческого отряда согласовывается направляющей организацией с городскими, районными исполнительными комитетами, администрациями районов г. Минска по месту деятельности студенческого отряда.
Согласованное решение действует в течение срока деятельности студенческого отряда.
При изменениях количественно-качественного состава студенческого отряда направляющая организация уведомляет оперативный штаб о таких изменениях (п. 11 Инструкции № 60).
В состав студенческих отрядов могут зачисляться (п. 4 Положения № 58):
- студенты, не имеющие академической задолженности, а также учащиеся учреждений среднего специального и профессионально-технического образования;
- учащиеся достигшие возраста 14 лет, осваивающие среднее образование, работники образовательных учреждений, члены ОО "БРСМ", представители других молодежных общественных объединений и другие категории молодых граждан.
Оплата труда участников студенческих отрядов
Труд участников студенческого отряда оплачивается в соответствии с условиями оплаты труда, установленными в организациях, независимо от формы собственности, в которых студенческие отряды осуществляют свою деятельность (п. 1 Инструкции № 10***).
При выполнении работ на объектах республиканского значения тарифные ставки (оклады) участников студенческого отряда повышаются до 30 % включительно. При применении сдельной формы оплаты труда участников студенческого отряда (с учетом выполнения норм труда не менее чем на 100 %) сдельная расценка повышается до 20 % включительно.
Обратите Внимание! При наличии нескольких оснований для повышения тарифных ставок (окладов) участников студенческого отряда применяется наибольшее повышение.
Конкретный размер повышения тарифных ставок (окладов) участников студенческого отряда устанавливается в зависимости от значимости объекта, сложности, видов и объемов выполняемых работ с учетом выполнения норм труда, иных факторов и отражается в договоре между направляющей организацией и принимающей стороной (п.п. 4 – 7 Инструкции № 10).
Принимающая сторона вправе устанавливать показатели, за выполнение которых участнику студенческого отряда повышается тарифная ставка (оклад), а также самостоятельно определять критерии премирования (в случае необходимости) (п. 8 Инструкции № 10).
Налогообложение
Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога, установлен в ст. 208 НК**** и содержит доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов. Для применения льготы студенческий отряд должен соответствовать двум условиям:
- быть сформированным в порядке, установленном законодательством;
- осуществлять свою деятельность на территории Республики Беларусь и государств – участников СНГ (п. 51 ст. 208 НК).
Таким образом, налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов участникам студенческих отрядов за работу в составе студенческих отрядов, при соблюдении перечисленных условий подоходный налог с таких доходов не удерживают.
В соответствии с нормами части второй п. 7 Положения № 58 оплата труда в студенческих отрядах должна быть не ниже минимальной зарплаты по согласованию с принимающими организациями либо в соответствии с их заявками.
Страховые взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах
В общем случае для работодателей установлены следующие размеры страховых взносов в ФСЗН:
- на пенсионное страхование – 28 %;
- на социальное страхование – 6 %.
Вместе с тем организации, привлекающие к работе студенческие отряды, в части выплат участникам студенческих отрядов освобождаются от уплаты страховых взносов в бюджет ФСЗН на пенсионное страхование для работодателей (28 %).
Высвободившиеся в связи с применением льготы средства направляются на развитие деятельности студенческих отрядов п.16 Указа № 58, из них:
- 50 % направляются принимающей стороной на организацию проживания, питания, транспортных услуг, закупку специальной одежды и средств индивидуальной защиты, обустройство бытовых помещений;
- 50 % перечисляются на расчетный счет Центрального комитета ОО "БРСМ".
Ответственность за целевое использование средств, остающихся в распоряжении принимающих студенческие отряды организаций, возложены на эти организации, а средств, перечисляемых на расчетный счет Центрального комитета ОО "БРСМ", – на Центральный комитет ОО "БРСМ".
Важно! Не использованные принимающими и направляющими организациями на 1 января года, следующего за отчетным, денежные средства подлежат зачислению в бюджет фонда не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Таким образом, на выплаты участникам студенческих отрядов начисляются взносы в ФСЗН в размере 7 % (6 % – на социальное страхование за счет принимающей организации и 1 % – на пенсионное страхование за счет участника студенческого отряда).
Что касается страховых взносов в Белгосстрах, то зарплата участников студенческого отряда не включена в перечень № 115*****, следовательно, страховые взносы следует начислять в общеустановленном порядке (часть первая п. 2 Положения № 1297******).
Учет расчетов с участниками студенческих отрядов
Для учета расчетов с участниками студенческих отрядов по выплате зарплаты используется субсчет 180 "Расчеты с персоналом", на котором отражаются расчеты по всем видам зарплаты, премиям, пособиям и по другим видам доходов.
Начисление зарплаты участникам студенческих отрядов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 180 "Расчеты с персоналом" в корреспонденции с дебетом субсчета 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам" (080 "Затраты на производство").
Сумма удержанного за счет участников страхового взноса в ФСЗН отражается по дебету субсчета 180 "Расчеты с персоналом" и кредиту субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию".
Начисление страховых взносов в ФСЗН (6 %) и Белгосстрах отражается по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам" (080 "Затраты на производство") и кредиту субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию".
Сумму высвободившихся в связи с применением льготы средств, которая в общем случае составляет 28 % от зарплаты участников студенческих отрядов, отражается по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам" (080 "Затраты на производство") и кредиту субсчета 176 "Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений".
Обобщим сказанное в таблице, приведенной ниже, отразив учет расчетов по взносам на пенсионное страхование в принимающих организациях (см. таблицу 1).
Таблица 1
Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций по расчетам с участниками студенческих отрядов и взносам на пенсионное страхование в принимающих организациях
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция субсчетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
1 |
Начислена зарплата участникам студенческого отряда за счет бюджетных средств |
200 |
180 |
|
2 |
Начислена зарплата участникам студенческого отряда за счет внебюджетных средств |
211 и др. |
180 |
|
3 |
Начислены взносы на пенсионное страхование в размере 28 % от выплат, начисленных участникам студенческого отряда за счет бюджетных средств |
200 |
171-1 |
|
Примечание. Для учета взносов на пенсионное страхование от выплат, начисленных участникам студенческого отряда, желательно использовать субсчет 171 таким образом: 171-1 – за счет бюджетных средств, 171-2 – за счет внебюджетных средств |
|||
|
4 |
Отражена сумма, освобождаемая от уплаты в бюджет ФЗСН, подлежащая перечислению на расчетный счет Центрального комитета ОО "БРСМ" |
171-1 |
178 |
|
5 |
Отражена сумма, освобождаемая от уплаты в бюджет ФЗСН, остающаяся в распоряжении принимающей организации (бюджетные средства) |
171-1 |
176-1 |
|
Примечание. Бухгалтерские записи по операциям № 4 и № 5 следует составлять одновременно с бухгалтерской записью по операции № 3 |
|||
|
6 |
Перечислена на расчетный счет Центрального комитета ОО "БРСМ" сумма взносов со счета территориального казначейства (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
100 |
140 |
|
178 |
100 |
||
|
7 |
Начислены взносы на пенсионное страхование в размере 28 % от выплат, начисленных участникам студенческого отряда за счет внебюджетных средств |
211 и др. |
171-2 |
|
8 |
Отражена сумма, освобождаемая от уплаты в бюджет ФЗСН, подлежащая перечислению на расчетный счет Центрального комитета ОО "БРСМ" за счет внебюджетных средств |
171-2 |
178 |
|
9 |
Отражена сумма, освобождаемая от уплаты в бюджет ФЗСН, остающаяся в распоряжении принимающей организации (внебюджетные средства) |
171-2 |
176-2 |
|
Примечание. Бухгалтерские записи по операциям № 8 и № 9 следует составлять одновременно с бухгалтерской записью по операции № 7 |
|||
|
10 |
Перечислена на расчетный счет Центрального комитета ОО "БРСМ" сумма взносов с текущего счета по внебюджетным средствам |
178 |
111 |
|
11 |
Произведены расходы за счет средств, высвободившихся от уплаты в бюджет ФСЗН и остающихся в распоряжении принимающей организации (бюджетные средства) |
176-1 |
Субсчета в зависимости от вида расходов |
|
Примечание. Использование высвобождаемых средств, остающихся в распоряжении принимающей организации, желательно отражать на субсчете 176 (так как они носят целевой характер) следующим образом: 176-1 – за счет бюджетных средств, 176-2 – за счет внебюджетных средств |
|||
|
12 |
Произведены расходы за счет средств, высвободившихся от уплаты в бюджет ФСЗН и остающихся в распоряжении принимающей организации (внебюджетные средства) |
176-2 |
Субсчета в зависимости от вида расходов |
____________________
* Положение о порядке организации деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь, утв. Указом от 18.02.2020 № 58 (далее – Положение № 58, Указ № 58);
** Инструкция о порядке организации деятельности студенческих отрядов, утв. постановлением Минобразования от 07.06.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60);
*** Инструкция о порядке повышения тарифных ставок (окладов) участников студенческого отряда, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 26.01.2006 № 10 (далее – Инструкция № 10);
**** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК);
***** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 «Об установлении перечня выплат», (далее – Перечень № 115);
****** Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Положения № 1297)
Рекомендуем ознакомиться:
Следует ли начислять взносы на ППС на оплату практикантам, если с ними не заключен трудовой договор?
Стандартный вычет молодым специалистам: как применить его на практике
